910.00 декларациясы: 2026 жылы не өзгерді

Маргарита Яценко

Қазақстан Республикасының кәсіби бухгалтері
Қазақстан Республикасының салық кеңесшісі

Ресей Федерациясының салық кеңесшісі
Ресейдің Кәсіби бухгалтерлер институтының мүшесі (ИПБ Ресей)

DipPTA (IAAP, UK), DipCFD (IAAP, UK), DipCPIA (ICFM, UK), DipPIA (ICFM, UK), DipPFM (ICFM, UK)

DipAIS (IAB, UK)

ASSOCIATE (AIAAP, UK) ұйымының қауымдастырылған мүшесі

 

2026 жыл — жаңа Салық кодексінің қабылдануына және салық декларацияларының жаңартылуына байланысты елеулі салықтық өзгерістер жылы.

Салық төлеушілер алғаш рет 2026 жылдың I жартыжылдығы үшін 910.00 нысанын жеңілдетілген декларация негізіндегі арнайы салық режимі (АСР) бойынша жаңа тәртіппен тапсырады.

2026 жылы 910.00 нысанына ерекше назар аудару қажет, себебі салықтар мен әлеуметтік төлемдерді есептеу қағидалары өзгерді. Сонымен қатар декларацияны толтыру алгоритмі де жаңартылды: енді бақылау жүйесі декларациядағы мәліметтерді ККМ чектерімен және банк үзінді көшірмелерімен салыстырады.

910.00 нысанын толтыру кезінде салық төлеушілер ҚР Салық кодексінің нормаларын және ҚР Қаржы министрлігінің 2025 жылғы 12 қарашадағы № 695 бұйрығымен бекітілген, ҚР Әділет министрлігінде 2025 жылғы 12 қарашада № 37390 болып тіркелген салық есептілігін жасау қағидаларын (27-қосымша) басшылыққа алуы тиіс.

АСР қолдануға кімнің құқығы бар

ҚР Салық кодексінің 723-бабының 1-тармағына сәйкес, жеңілдетілген декларация негізіндегі арнайы салық режимін келесі талаптарға сәйкес келетін жеке кәсіпкерлер мен Қазақстан Республикасының резиденті болып табылатын заңды тұлғалар қолдана алады:

• күнтізбелік жыл ішіндегі табысы тиісті қаржы жылының 1 қаңтарында белгіленген 600 000 еселенген АЕК-тен аспауы тиіс;

• жүзеге асыратын қызмет түрлері ҚР Үкіметінің 2025 жылғы 14 қарашадағы № 970 қаулысымен бекітілген АСР қолдануға тыйым салынған қызмет түрлерінің тізбесіне кірмеуі тиіс.

Сонымен қатар, ҚР Салық кодексінің 723-бабының 2-тармағында белгіленген шектеулерді де ескеру қажет. Жеңілдетілген декларация негізіндегі АСР қолдануға құқығы жоқтар:

• басқа заңды тұлғалардың қатысу үлесі 25%-дан асатын ЖШС;

• құрылтайшысы немесе қатысушысы басқа АСР қолданатын заңды тұлғаның да құрылтайшысы немесе қатысушысы болып табылатын заңды тұлғалар;

• құрылтайшысы немесе қатысушысы өзі АСР қолданатын заңды тұлғалар;

• АСР қолданатын заңды тұлғаның құрылтайшысы немесе қатысушысы болып табылатын жеке тұлғалар мен ЖК;

• коммерциялық емес ұйымдар;

• арнайы экономикалық және индустриялық аймақтардың қатысушылары, сондай-ақ «Астана Хаб» қатысушылары.

910.00 нысанын кімдер тапсыруға міндетті

Декларацияны жеңілдетілген декларация негізіндегі АСР қолданатын барлық салық төлеушілер тапсыруға міндетті.

Жеңілдетілген декларацияны ҚР Салық кодексінің 716-бабына сәйкес осы режимге көшу туралы салық органына хабарлама берген барлық компаниялар мен ЖК тапсырады.

Декларацияны тапсыру міндеті салық салу базасының бар-жоғына қарамастан сақталады.

Егер қызмет жүргізілмесе және табыс болмаса да, декларация міндетті түрде тапсырылуы тиіс. Бұл жағдайда 910.00 нысанының нөлдік декларациясы ұсынылады.

Салықты есептеу және төлеу тәртібі

АСР салықтарды есептеудің ерекше тәртібін көздейді:

• КТС — ЖШС үшін;

• ЖТС — жеке кәсіпкерлер үшін.

Төлем көзінен ұсталатын салықтарды қоспағанда, корпоративтік немесе жеке табыс салығын есептеу салық төлеушінің өзі есепті кезеңдегі салық салу объектісіне 4% мөлшерлемені қолдану арқылы дербес жүзеге асырады. Бұл ҚР Салық кодексінің 726-бабында көзделген.

Жергілікті өкілді органдар қызмет түріне және орналасқан жеріне байланысты бұл мөлшерлемені 50%-дан аспайтын шекте төмендетуге немесе көтеруге құқылы.

Салық салу объектісі — есептеу әдісі бойынша салық кезеңінде алынған немесе алынуға тиіс табыс. Бұл ретте шығыстар есепке алынбайды.

КТС немесе ЖТС есептеу кезінде (төлем көзінен ұсталатын салықтарды қоспағанда) салық салу объектісін қызметкерлердің табыстары бойынша жұмыс берушінің шығыстарына азайтуға болады. Мұндай құқық салық төлеушінің жыл басынан бастап жиынтық табысы 24 000 АЕК-тен асқан айдан бастап туындайды.

Маңызды! 2026 жылдан бастап

ҚР Салық кодексінің 722-бабы 4-тармағына сәйкес, жеңілдетілген декларация негізіндегі АСР қолданатын салық төлеушілер:

1. әлеуметтік салық төлеушілері болып табылмайды;
2. ҚҚС төлеушілері болып табылмайды, мына жағдайларды қоспағанда:
   — импортталатын тауарлар бойынша ҚҚС;
   — бейрезидент үшін төленетін ҚҚС.

Жеңілдетілген декларация негізіндегі арнайы салық режимі (АСР) осы режимді қолданатын салық төлеушілер үшін төлем көзінен ұсталатын салықтарды қоспағанда, КТС немесе ЖТС есептеу мен төлеудің жеңілдетілген тәртібін белгілейді.

Бюджетке төленетін қалған салықтар мен төлемдер бойынша есептеу, төлеу және салық есептілігін тапсыру жалпы белгіленген тәртіппен жүзеге асырылады. Яғни, 200.00 нысанын әр тоқсан сайын тапсыру міндеті сақталады.

ü Жеңілдетілген декларация негізіндегі АСР бойынша 910.00 нысанын тапсыру кезеңі

ҚР Салық кодексінің 722-бабы 3-тармағына сәйкес, жеңілдетілген декларация негізіндегі АСР үшін салық кезеңі жарты жыл (6 ай) болып табылады.

Жалпыға бірдей белгіленген режимді (ЖБР) қолданатын ЖШС мен ЖК-дан айырмашылығы, олар есептілікті жылына бір рет 31 наурызға дейін тапсырады (ЖШС үшін — 100.00 нысаны, ЖК үшін — 220.00 нысаны), ал жеңілдетілген декларация негізіндегі АСР кезінде есептілік жарты жылда бір рет тапсырылады.

ҚР Салық кодексінің 727-бабы 1-тармағына сәйкес, 910.00 нысанын тапсыру мерзімі — есепті кезеңнен кейінгі екінші айдың 15-інен кешіктірмей:

• 2026 жылдың I жартыжылдығы үшін — 2026 жылғы 15 тамызға дейін;

• 2026 жылдың II жартыжылдығы үшін — 2027 жылғы 15 ақпанға дейін.

ü Жеңілдетілген декларация негізіндегі АСР бойынша салық төлеу мерзімі

ҚР Салық кодексінің 727-бабы 1-тармағына сәйкес, 2026 жылдан бастап 910.00 нысанында көрсетілген салықтарды төлеу есепті салық кезеңінен кейінгі екінші айдың 25-інен кешіктірілмей жүзеге асырылады, КТС немесе ЖТС түрінде:

• I жартыжылдық үшін — 2026 жылғы 25 тамызға дейін;

• II жартыжылдық үшін — 2027 жылғы 25 ақпанға дейін.

Жеңілдетілген декларация негізіндегі АСР қолданатын ЖК мен ЖШС ҚР Салық кодексінің 20-тарауына сәйкес салықтық есеп жүргізуге міндетті. Яғни, жеңілдетілген режимді қолданған жағдайда да салықтық есепті жүргізу міндетті болып қалады.

АСР қолданатын ЖШС мен ЖК міндетті:

• Салықтық есеп саясаты (СЕС) болуы;

• Табыстар мен шығыстар есебін жүргізуі;

• ҚР заңнамасының талаптарына және ҚР Салық кодексіндегі талап қою мерзіміне сәйкес бухгалтерлік және салықтық құжаттарды 5 жыл сақтау;

• ЭШФ жазып беруі;

• Салықтық тіркелімдерді жүргізуі.

ü 2026 жылы ЭШФ жазуға кім міндетті

ҚР Салық кодексінің 207-бабына сәйкес:

1. ҚҚС төлеуші ретінде тіркелген тұлғалар;
2. Комиссионерлер;
3. Экспедиторлар;
4. Халықаралық тасымалдау жағдайындағы салық төлеушілер;
5. Кеден өкілдері, кеден тасымалдаушылары, уақытша сақтау қоймаларының иелері, кеден қоймаларының иелері;
6. Жеңілдетілген декларация негізіндегі арнайы салық режимін қолданатын салық төлеушілер;
7. Импортталған тауарларды сататын салық төлеушілер (микрокәсіпкерлік субъектілері болып табылатын жеке немесе заңды тұлғаларға сатуды қоспағанда);
8. Виртуалды қоймада есепке алынған тауарларды сататын салық төлеушілер (микрокәсіпкерлік субъектілеріне сатуды қоспағанда);
9. Медициналық қызметтер көрсететін, дәрілік заттарды, медициналық бұйымдарды және олардың жиынтықтарын сататын салық төлеушілер.

ü 2026 жылы ЭШФ жазбауға кімнің құқығы бар

Салық төлеушілер келесі жағдайларда ЭШФ жазбауға құқылы (бұл ерекшеліктер импорттық тауарларға және Виртуалды қойма тауарларына қолданылмайды):

1. Тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді сату кезінде есеп айырысу:

• сатып алушыға ККМ чегін беру арқылы немесе төлем терминалдары арқылы;

• арнайы мобильді қосымшаның чегін беру арқылы жүзеге асырылса. Бұл жағдайда сатып алушының талабы бойынша чекте оның ЖСН/БСН көрсетілуі тиіс.

1. Жеке тұлғаларға тауарлар, жұмыстар, қызметтер сату кезінде есеп айырысу электрондық ақшамен немесе электрондық төлем құралдары арқылы жүргізілсе;
2. Жолаушыларды теміржол немесе әуе көлігімен тасымалдау қағаз билетпен, электрондық билетпен немесе электрондық жол жүру құжатымен рәсімделсе;
3. Жеке кәсіпкер болып табылмайтын жеке тұлғаға тауарды тегін беру, жұмысты тегін орындау немесе қызметті тегін көрсету кезінде;
4. Қаржылық операцияларды жүзеге асыру кезінде.

6.      ! 2026 жылы Қазақстан Республикасының мәслихаттары жеңілдетілген декларация негізіндегі арнайы салық режимін қолдану кезінде жеке табыс салығы мен корпоративтік табыс салығының мөлшерлемесін төмендетуге құқылы.

7.      2026 жылға арналған базалық мөлшерлеме 4% болып бекітілген. Алайда жергілікті мәслихаттар мөлшерлемені 2%-дан 6%-ға дейінгі аралықта төмендетуге немесе көтеруге құқылы.

8.      2026 жылға арналған мөлшерлемені түзету туралы шешім қабылдаған 172 мәслихаттың ішінде 114 өңір (66%) мөлшерлемені 2% деңгейінде белгілеген, ал қалғандары — 3% мөлшерлемені бекіткен.

9.      2026 жылы 6% мөлшерлеме бірде-бір мәслихатта қолданылмайды.

10.  Мөлшерлемені төмендету немесе көтеру туралы шешім жергілікті өкілді органмен оны енгізу жылынан бұрынғы жылдың 1 желтоқсанына дейін қабылданады және қабылданған жылдан кейінгі жылдың 1 қаңтарынан бастап күшіне енеді.

11.  ü Салық есептілігін уақытылы тапсырмағаны үшін жауапкершілік

12.  Салық есептілігін уақытылы тапсырмағаны үшін жауапкершілік ҚР ӘҚБтК-нің 272-бабымен көзделген.

13.  Бірінші рет бұзушылық жасалған жағдайда салық төлеушіге ҚР ӘҚБтК-нің 272-бабы 1-тармағына сәйкес ескерту беріледі.

14.  Егер дәл осындай бұзушылық ескерту берілгеннен кейін бір жыл ішінде қайталанса, ҚР ӘҚБтК-нің 272-бабы 2-тармағына сәйкес келесі мөлшерде айыппұл салынады:

15.  • жеке тұлғаларға — 15 АЕК;

16.  • жеке нотариустарға, жеке сот орындаушыларына, адвокаттарға, шағын кәсіпкерлік субъектілеріне және коммерциялық емес ұйымдарға — 30 АЕК;

17.  • орта кәсіпкерлік субъектілеріне — 45 АЕК;

18.  • ірі кәсіпкерлік субъектілеріне — 70 АЕК.

19.  Осыған байланысты салық төлеушілер үшін тек салықтарды уақытылы төлеуді ғана емес, сонымен қатар салық есептілігі мен оған қоса берілетін қосымшаларды тапсыру мерзімдерін сақтауды бақылау маңызды.

20.  ! 2026 жылы АСР қолданатын ЖК мен ЖШС 200.00 нысанын тапсыруға міндетті.

21.  ЖК 200.00 нысанын тек жалдамалы қызметкерлері болған жағдайда ғана тапсырады.

22.  Ал ЖШС бұл нысанды әрқашан тапсырады, себебі директор жалдамалы қызметкер болып саналады.

23.  910.00 нысаны — «Жеңілдетілген декларация негізіндегі арнайы салық режимін қолданатын салық төлеушілерге арналған декларация» жеке (корпоративтік) табыс салығын және әлеуметтік төлемдерді есептеуге арналған.

24.  Декларация мыналардан тұрады:

25.  • декларацияның өзі (910.00 нысаны);

26.  • оған қоса берілетін қосымша (910.01 нысаны), ол салық міндеттемелерін есептеу туралы мәліметтерді егжей-тегжейлі көрсетуге арналған.

27.  Оны тек салық төлеушінің жаңа кабинеті арқылы тапсыруға болады: https://knp.kgd.gov.kz/

28.  Тапсырудың қолжетімді тәсілдері:

29.  • КНП ИСНА — негізгі тәсіл, автоматты есептеу және қателерді тексеру функциялары бар;

30.  • банк қосымшалары (Kaspi, Halyk және т.б.) — МКК жүйесімен интеграцияланған, бірнеше батырмамен тапсыруға болады;

31.  • қағаз түрінде — тіркелген жері бойынша МКБ-нің ақпарат қабылдау және өңдеу орталықтары арқылы жеке өзі (тек ерекше жағдайларда).

32.  2026 жылдың I жартыжылдығына арналған 910.00 нысанын толтырудың қадамдық үлгісі

33.  «Салық төлеуші туралы жалпы ақпарат» бөлімі

34.  Мына мәліметтерді толтырыңыз:

35.  • ЖСН (ЖК үшін) немесе БСН (ЖШС үшін);

36.  • салық кезеңі (1 немесе 2 жартыжылдық);

37.  • декларация түрі:

38.  — алғашқы тапсыру кезінде — «Кезекті»;

39.  — қателерді түзету кезінде — «Қосымша»;

40.  • сондай-ақ жүзеге асырылатын қызметтің барлық ЭҚЖЖ кодтарын көрсету қажет.

41.  2026 жылдан бастап ЭҚЖЖ үшін бөлек бөлім енгізілді. Егер бірнеше қызмет түрі болса, олардың барлығын көрсету қажет.

 

910.00.001-жолы — Жартыжылдықтағы табыс

Есепті кезең ішінде алынған барлық табысты көрсетіңіз, оның ішінде:

• қолма-қол түсімдер;

• қолма-қол ақшасыз төлемдер (Kaspi, аударымдар, эквайринг);

• заттай нысандағы табыстар.

! Мыналарды қоспаңыз:

• жеткізушілерден қайтарылған қаражат;

• қарыздар;

• шотты жеке қаражатпен толықтыру.

910.00.002-жолы — Табысты түзету

Салық салынатын табысты азайтуға заңнамада көзделген негіздер болған жағдайда толтырылады.

Көпшілік жеке кәсіпкерлер үшін бұл жол бос қалады.

910.00.003-жолы — ЖТС есептеу үшін табыс

Келесі формула бойынша автоматты түрде есептеледі:

910.00.003 = 910.00.001 − 910.00.002

910.00.004-жолы — Төлеуге жататын ЖТС сомасы

Салық сомасы 910.00.003-жолындағы көрсеткіштен сіздің өңіріңізде қолданылатын мөлшерлеме бойынша есептеледі.

2026 жылғы базалық мөлшерлеме — 4%.

Кейбір өңірлерде мөлшерлеме 2–3%-ға дейін төмендетілген, сондықтан өзіңіздің КНП ИСНА жүйеңізде өзекті мөлшерлемені тексеріңіз.

Есептеу мысалы:

Алматы қаласындағы ЖК 2026 жылдың бірінші жартыжылдығында 15 000 000 теңге табыс алды.

Өңірдегі мөлшерлеме — 3%.

910.00.001-жолы: 15 000 000 тг.

910.00.003-жолы: 15 000 000 тг.

910.00.004-жолы:
15 000 000 × 3% = 450 000 тг.

910.00.006-жолы — Қызметкерлердің жоғары жалақысы кезінде салықты түзету

Егер қызметкердің орташа жалақысы ЖК үшін 24 АЕК-тен асса, салық сомасы осындай әрбір қызметкер үшін 1,5%-ға азайтылады.

Мысал:

Салық сомасы — 450 000 тг.

Жоғары жалақы алатын екі қызметкер бар.

Жеңілдік:

(450 000 × 1,5%) × 2 = 13 500 тг.

Төлеуге:

450 000 – 13 500 = 436 500 тг.

«ЖК үшін әлеуметтік төлемдерді есептеу» бөлімі

910.00.005 (I–VI) жолдарында жартыжылдықтың әр айы бойынша әлеуметтік төлемдерді есептеу үшін табысты көрсетіңіз.

Ең төменгі база — айына 1 ЕТЖ (85 000 теңге).

ЖК үшін «өзі үшін» ай сайынғы ең төменгі төлемдер:

• МЗЖ (ОПВ): ЕТЖ-ның 10% = 8 500 тг.

• МЗЖЖ (ОПВР): ЕТЖ-ның 3,5% = 2 975 тг.

• ӘА (СО): ЕТЖ-ның 5% = 4 250 тг.

• МӘМС (ВОСМС): 1,4 ЕТЖ-ның 5% = 5 950 тг.

 ФНО 910 бойынша есептік кестені төменнен жүктеп алуға болады