Как обжаловать результаты налоговой проверки

Как подать жалобу на уведомления о результатах налоговой проверки. Порядок подачи жалобы. Что следует указать в жалобе на результаты налоговой проверки.

Если налогоплательщик прошел налоговую проверку и не согласен с ее результатами, или считает, что его права были нарушены в ходе проверки, он имеет право обжаловать результаты проверки.

Такое право предусмотрено ст.187 НК РК, которая гласит,  что налогоплательщик и налоговый агент имеют право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов вышестоящему налоговому органу или в суд.

Согласно ст.188 НК РК действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов обжалуются в порядке, определенном законами Республики Казахстан.

Если обращение в вышестоящий налоговый орган не дало результатов, налогоплательщик, в соответствии с ГК РК,  имеет право обратиться с заявлением в суд на решения, действия (бездействие) государственных органов, должностных лиц, государственных служащих, если в результате таких решений, действий или бездействий:

1) нарушены права и свободы гражданина и законные интересы юридического лица;

2) созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод, а также юридическим лицом законных интересов;

3) на гражданина или юридическое лицо незаконно наложена какая-либо обязанность или они незаконно привлечены к ответственности.

Как же подать жалобу в вышестоящий налоговый орган? Рассмотрим подробнее…

Подача жалобы на уведомление о результатах проверки

По завершении налоговой проверки налоговый орган обязан вручить налогоплательщику уведомление о результатах проверки. Если налогоплательщик не согласен с его содержанием, на уведомление может быть подана жалоба.

Согласно ст. 177 НК РК органами, рассматривающими жалобы налогоплательщиков (налоговых агентов) на уведомления о результатах проверки являются:

1. вышестоящим налоговым органом.

2. уполномоченным органом (т.е. головным ведомством);

3. судом.

Ст. 178 НК РК предусмотрена процедура подачи жалобы налогоплательщиком (налоговым агентом).

Так, жалоба налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки подается в уполномоченный орган в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику (налоговому агенту) уведомления.

При этом копия жалобы должна быть направлена налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы, проводившие налоговую проверку и рассматривавшие возражения налогоплательщика (налогового агента) к предварительному акту налоговой проверки.

Датой подачи жалобы являются:

1) в явочном порядке - дата регистрации жалобы уполномоченным органом;

2) по почте - дата отметки о приеме почтовой или иной организацией связи.

В случае пропуска по уважительной причине 30 дневного срока, этот срок по ходатайству налогоплательщика (налогового агента), подающего жалобу, может быть восстановлен уполномоченным органом, рассматривающим жалобу.

В качестве уважительной причины признается временная нетрудоспособность физического лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, а также руководителя и (или) главного бухгалтера (при его наличии) налогоплательщика (налогового агента).

При этом к ходатайству о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы должен быть приложен документ, подтверждающий период временной нетрудоспособности лица.

Срок восстанавливается при условии, что налогоплательщиком (налоговым агентом) жалоба и ходатайство поданы не позднее 10 рабочих дней со дня окончания периода временной нетрудоспособности лица, здоровье которого помешало подать жалобу в установленный срок.

Налогоплательщик (налоговый агент), подавший жалобу, вправе ее отозвать (до принятия решения по этой жалобе). Для отзыва жалобы подается отдельное заявление.  Важно знать, что  отзыв жалобы не лишает налогоплательщика права на подачу повторной жалобы.

Но при этом налогоплательщик (налоговый агент) не вправе отзывать жалобу в период с даты назначения тематической проверки до даты ее завершения.

Что писать в жалобе?

Согласно ст.179 НК РК жалоба налогоплательщика (налогового агента) подается в письменной форме.

В жалобе должны быть указаны:

1) наименование уполномоченного органа, в который подается жалоба;

2) фамилия, имя и отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) либо полное наименование лица, подающего жалобу, его место жительства (место нахождения);

3) ИИН/БИН;

4) наименование налогового органа, проводившего налоговую проверку;

5) обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;

6) дата подписания жалобы налогоплательщиком (налоговым агентом);

7) перечень прилагаемых документов.

Также в жалобе могут быть указаны и иные сведения, имеющие значение для разрешения спора.

Жалоба подписывается налогоплательщиком (налоговым агентом) либо лицом, являющимся его представителем.

К жалобе прилагаются:

1) документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик (налоговый агент) основывает свои требования;

2) иные документы, имеющие отношение к делу.

Порядок рассмотрения жалобы

Поданная жалоба рассматривается уполномоченным органом в срок:

не более 30 рабочих дней с даты ее регистрации – для рядовых налогоплательщиков;

не более 45 рабочих дней с даты ее регистрации – для крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу

Исключение: случаи продления и приостановления сроков рассмотрения жалобы в соответствии со ст.672 НК РК.

При рассмотрении жалобы:

1. Вышестоящий налоговый орган вправе назначить тематическую проверку, а также повторную тематическую проверку в порядке, установленном ст.675 НК РК.

2. Срок рассмотрения жалобы может продлеваться и (или) приостанавливаться в порядке, установленном ст.672 НК РК.

3. Жалоба рассматривается в пределах обжалуемых налогоплательщиком (налоговым агентом) вопросов.

4. В случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом) к рассмотрению жалобы документов, не представлявшихся им в ходе налоговой проверки, вышестоящий налоговый орган вправе устанавливать достоверность таких документов в ходе тематической проверки.

При рассмотрении жалобы вышестоящий налоговый орган вправе:

1) направлять запросы налогоплательщику (налоговому агенту) и (или) в налоговый орган, проводивший налоговую проверку, о предоставлении в письменной форме дополнительной информации либо пояснения по вопросам, изложенным в жалобе;

2) направлять запросы в государственные органы и юридическим лицам со стопроцентным участием государства, а также в компетентные органы иностранных государств по вопросам, находящимся в компетенции таких органов и юридических лиц;

3) проводить встречи с налогоплательщиком (налоговым агентом) по вопросам, изложенным в жалобе;

4) запрашивать у сотрудников налоговых органов, принимавших участие в проведении налоговой проверки, дополнительную информацию и (или) пояснения по возникшим вопросам.

Важно: Согласно ст. 684 НК РК подача жалобы в уполномоченный орган приостанавливает исполнение уведомления о результатах проверки в обжалуемой части до вынесения письменного решения.

В случае отмены уведомления о результатах проверки акт налоговой проверки подлежит отмене только в обжалуемой части уведомления о результатах проверки.